Юридические услуги
Услуги в Милане
Бронирование on-line
Полезная информация
Авторизация
Налоговая система в Италии
Налоговая система Италии | Налоговое законодательство
| 
| 
Налоговая система и налоговое законодательство в Италии
Налоговое законодательство в Италии
В настоящее время налоговое законодательство Италии включает в себя свыше 350 законов. При этом необходимо иметь в виду, что вопросы налогообложения регулируются Конституцией Республики Италия, в которой определены основные принципы налогообложения, международными соглашениями, совокупностью законов о налогах и сборах, а также целым рядом актов президента, правительства, Министерства экономики и финансов, представительных органов власти на местном уровне. Значительную роль в регулировании национальной системы налогообложения играют нормативные акты Европейского Союза, которые определяют не только основные виды налогов, которые должны быть установлены на территории конкретного государства, но и общие принципы их взимания и размеры минимальных налоговых ставок.
Итальянское государство присоединилось к Договору об Европейском Сообществе от 25.03.1957, который обусловил возникновение межнациональной юридической системы, имеющей собственные органы и собственные нормативные источники. Общеевропейские нормативные источники происходят от закона, на котором основан Учредительный договор Европейского Сообщества, и наделены силой отмены национальных законов в области своей компетенции.
Налогоплательщики в Италии
Системы консолидации национальной и международной бухгалтерской отчетности.
Национальная бухгалтерская отчетность применяется в отношении только национальных компаний, Международная бухгалтерская отчетность (IAS, IFRS) в том случае, если «консолидированный налогоплательщик» включает в себя национальные и иностранные компании. Целью установления понятия «консолидированного налогоплательщика» является решение проблемы накопления налоговых кредитов, а также преодоления налоговых сложностей, происходящих от использования специальных сделок для компенсации прибылей и убытков внутри группы.
Регистрация юридического лица в Италии
В целях отождествления физических лиц в отношениях с государственными учреждениями и административными органами каждому гражданину Италии государственным учреждением Регистрации налоговых данных присваивается Индивидуальный Номер Налогоплательщика - ИНН (Codice fiscale) и регистрируется в архивах информационной системы (Agenzia delle Entrate) Агентства налоговых поступлений (далее – АНП). Данный код может быть присвоен также иностранным гражданам на основе их заявления и не просроченного паспорта или вида на жительство. Кроме того, любое лицо, которое намерено приступить к экономической деятельности, в течение 30 дней до ее начала, должно сделать запрос на получение личного номера по НДС (Partita IVA) который идентичен номеру ИНН. Данный номер может быть также запрошен непосредственно через Интернет или через так называемого квалифицированного посредника (Commercialista). Возможные изменения данных или прекращение деятельности должны быть заявлены в те же сроки, что и запрос на получение номера по НДС.
Сходство налоговой системы между Италией и Россией
Системы и виды запросов в налоговые органы Италии
1. Ординарный (обычный) запрос - представляет собой заявление, которое направляет в налоговый орган налогоплательщик с целью прояснить конкретную ситуацию —толкование закона в частном случае. Субъектами ординарного запроса являются любой налогоплательщик или ассоциации, профсоюзы, которые формируют коллективные запросы.
В запросе должны быть указаны (и это законодательно определено):
• данные о налогоплательщике;
• точные и конкретные обстоятельства предмета запроса;
• описание сомнения налогоплательщика;
• нерешенные, по мнению налогоплательщика, вопросы с предложением своего варианта решения.
Налоговый орган обязан дать ответ на запрос налогоплательщика в течение 120 дней. Законодательно установленно: если налоговый орган не ответил на запрос в течение установленного срока, значит, он принимает вариант налогоплательщика, указанный в запросе. При разрешении налоговых споров в суде налогоплательщик вправе ссылаться на ответ на запрос либо на факт оставления запроса без ответа;
2. Предварительный запрос против уклонения от уплаты - требующий разрешение ситуации, возникающей в связи с реорганизацией, либо сомнений налогоплательщика, что определенного рода поведение может представлять собой частичное уклонение от уплаты налогов;
3. Корректировочный запрос, запрос об исправлении - требующий узнать о неприменении определенных норм, в которых говорится о частичной уплате налога;
4. Специальный запрос для инвесторов-нерезидентов - касается деятельности иностранных компаний, в том числе находящихся в оффшорных зонах;
5. Юридическая консультация - оказание налоговыми органами консультационных услуг в отличие от других видов запросов не приводит к правовым последствиям для налогоплательщика.
Несмотря на тщательное описание видов запросов и порядка их направления в АНП, длительный срок установленный на предоставление официальных ответов не позволяет в полной мере обеспечивать стабильность экономической деятельности налогоплательщиков из-за сложного толкования налогового законодательства, а также наличия целого ряда других проблем в налогообложении.
Таблица 1. Основные права налогоплательщиков в России и Италии
| № п/п | Права налогоплательщиков в Российской Федерации | Права налогоплательщиков в Италии |
| 1 | Получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. | Аналогичная норма имеется |
| 2 | Получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах | Аналогичная норма имеется |
| 3 | Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; | Аналогичная норма имеется |
| 4 | Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом; | Аналогичная норма имеется. Условия предоставления несколько иные. Так, отсрочку предоставляют налоговые органы при признании кризисного положения на предприятии судом. |
| 5 | На своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; | Аналогичная норма имеется |
| 6 | Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя | Аналогичная норма имеется. В случае если сумма иска превышает 5 тыс. евро налогоплательщику в налоговом суде предоставляется адвокат |
| 7 | Представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок | Аналогичная норма имеется |
| 8 | Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки | Аналогичная норма имеется |
| 9 | Получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов | Аналогичная норма имеется |
| 10 | Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков | Аналогичная норма имеется |
| 11 | Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам | Аналогичная норма имеется |
| 12 | Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц | Аналогичная норма имеется |
| 13 | Требовать соблюдения налоговой тайны | Аналогичная норма имеется в отношении понятия служебная тайна |
| 14 | Требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. | Аналогичная норма имеется |
| 15 | Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. | Аналогичная норма имеется |
Таблица 2. Основные обязанности налогоплательщиков в России и Италии
| № п/п | Обязанности налогоплательщиков в Российской Федерации | Обязанности налогоплательщиков в Италии |
| 1 | Уплачивать законно установленные налоги | Уплачивать налоги в бюджет в установленные сроки по соответствующим формам (моделям) платежных документов; |
| 2 | Встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; | Постановка на учет в качестве плательщиков НДС |
| 3 | Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения,если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах | Вести бухгалтерские записи и сохранять бухгалтерские документы, вести регистрационный журнал по НДС (книгу налогоплательщика НДС); вспомогательные записи, регистрирующие имущество и доходы; вспомогательные складские записи; регистрационную книгу для учета амортизации имущества; книгу обязательных отчислений на социальные нужды |
| 4 | Представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" | Ежегодно заявлять о своих доходах, декларировать налоги |
| 5 | Представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; | Аналогичная норма имеется |
| 6 | Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей | Сотрудничать с налоговыми органами |
| 7 | Предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом | Представлять все необходимые документы по письменным запросам налоговых органов |
| 8 | В течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги | Сохранять документы, необходимые для составления декларации, в течение 5-7 лет с момента ее представления |
| 9 | Нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. | Аналогичная норма имеется |
Налоговое администрирование
Функции по организации деятельности налоговой службы Италии возложены на Департамент налоговой политики Министерства экономики и финансов, который входит в состав правительства Италии, координирует работу всех субъектов налоговой деятельности, решает вопросы, связанные с налоговым законодательством (толкование законов, разработка законопроектов).
Департамент налоговой политики Министерства экономики и финансов (далее —департамент), который входит в состав правительства Италии, координирует работу всех субъектов налоговой деятельности, решает вопросы, связанные с налоговым законодательством (толкование законов, разработка законопроектов).
В состав департамента входят 8 отделов, в том числе исследований и налоговой политики (включает 13 подразделений; отслеживает заработную плату, парламентские запросы; оказывает юридические консультации всем подразделениям); политико-экономического и налогового исследования (включает 8 подразделений; осуществляет текущий мониторинг налоговых поступлений); налоговых агентств (подготавливает и подписывает конвенции с агентствами налоговых поступлений; оценивает результаты их деятельности; анализирует отклонения по прогнозируемым результатам); налогового федерализма (консультирует и оказывает помощь в отношениях с налоговыми органами на областном и местном уровне).
В целом в департаменте (включая структурные подразделения) работает около 1200 человек. В 2001 году из состава министерства выделены 4 агентства, в т.ч. агентство налоговых поступлений (далее - АНП). Между АНП и отделом налоговых агентств департамента заключаются конвенции на 3 года, куда вносятся изменения в зависимости от определенных на текущий год задач. АНП обладают автономией (имущественной, бухгалтерской, административной). Центральное управление АНП находится в Риме и подчиняется Министерству экономики и финансов. Оно управляет и осуществляет контроль за деятельностью региональных (областных) управлений и местных (провинциальных, которые, в свою очередь, состоят из муниципальных) инспекций АНП. Всего в Италии 19 областных, 2 региональных управления АНП и 388 местных (провинциальных, муниципальных) инспекций АНП. В АНП всех уровней работает около 70 тыс. государственных служащих.
Основными задачами АНП являются сбор налогов, информирование налогоплательщиков, осуществление контрольных мероприятий, разработка мероприятий по выявлению уклонения от налогообложения, принятие решений в урегулировании спорных вопросов с налогоплательщиками, внедрение новых организационных моделей и моделей планирования.
Непосредственную работу с налогоплательщиками — выдачу свидетельств о постановке на учет, сбор налогов, предъявление официальной налоговой претензии, решение спорных вопросов (рассмотрение жалоб налогоплательщиков) — осуществляют местные (провинциальные, муниципальные) инспекции АНП. Они же проводят мероприятия налогового контроля.
К проведению контрольных мероприятий в отношении субъектов, занимающихся мошенничеством, привлекается финансовая полиция (Guardia di finanza), которая подчиняется Министерству экономики и финансов. Финансовая гвардия является единственным военным органом Италии, уполномоченным в финансовых вопросах.
Офицеры финансовой гвардии в целях осуществления функций таможенного контроля прикомандированы в различных странах мира.
Вопросами налогообложения при экспорте-импорте товаров из стран, не входящих в ЕЭС, занимается таможенное агентство, также подчиняющееся Министерству экономики и финансов.
Вопросы регистрации недвижимости и ведения кадастра находятся в компетенции агентства государственного имущества.
Разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами Италии (в тех случаях, когда спорная ситуация не урегулирована в АНП) разрешают налоговые комиссии. Они представляют собой трехуровневую систему судов, специализирующихся исключительно на налоговых спорах: первый уровень — провинциальная налоговая комиссия, второй — региональная налоговая комиссия, третий - Коллегия налоговых споров Верховного суда.
Виды налогов и законодательных актов в Италии
В настоящее время в Италии взимается около 40 налогов. При этом, налоги на доходы физических и юридических лиц и НДС обеспечивают свыше 80% поступлений в бюджет.Налоговая система Италии включает следующие основные виды налогов:
1. Национальные налоги;
2. Областные налоги;
3. Коммунальные налоги.
Для взимания коммунальных налогов назначаются налоговые сборщики. Налоги, сборы и другие обязательные платежи в Италии исчисляются и уплачиваются в евро.
В Италии существует 2 типа законодательных актов:
• государственные законы, принимаемые парламентом;
• чрезвычайные законы, на основании которых правительство разрабатывает отдельные мероприятия по применению положений государственных законов.
На региональном (областном) и местном (муниципальном) уровнях правительством издаются следующие законы:
• эксклюзивные (постановления, распоряжения, касающиеся и определенных отраслей, например транспорта);
• конкурентные (сопровождают республиканские законы; например, республиканское законодательство определяет минимальный и максимальный уровень налоговой ставки по конкретному налогу, область (провинция, муниципалитет) выбирает в пределах установленных порогов определенный размер налоговой ставки);
• исполнительные (парламентом издается законодательный акт, правительством области определяется порядок реализации этого закона; например, парламент определяет территории, на которых будет производиться утилизация отходов, правительство области, исполняя закон, принимает решение о конкретных мерах утилизации).
Противоречий между законами республики, области, муниципалитета быть не должно, иначе Конституционным судом соответствующий законодательный акт отменяется.
После принятия законов налоговыми органами выпускаются соответствующие разъяснения, которые не имеют силу законодательного акта и на практике оспариваются налогоплательщиками.
